Kto opuszcza Holandię, zwykle myśli o przerejestrowaniach, przeniesieniu umów i logistyce. Często niedoceniany jest jednak aspekt podatkowy wyjazdu. Holandia nakłada na określone udziały podatek od wyprowadzki (Exit Tax), który może stać się należny nawet wtedy, gdy nie otrzymano ani jednego euro.
Szczególnie dla przedsiębiorców, wspólników i inwestorów może to oznaczać znaczące obciążenie podatkowe – nierzadko na poziomie pięcio- lub sześciocyfrowym.
Holenderskie opodatkowanie przy wyprowadzce opiera się na zasadzie fikcyjnego zbycia: w momencie utraty rezydencji podatkowej holenderski fiskus traktuje niektóre aktywa tak, jakby zostały sprzedane w dniu wyjazdu. Powstałe w ten sposób (niezrealizowane) wzrosty wartości są ujmowane jako zysk podlegający opodatkowaniu.
Cel jest jasny: ciche rezerwy, które powstały w czasie rezydencji w Holandii, nie mają zostać przeniesione za granicę bez opodatkowania.
Exit Tax ma zastosowanie przede wszystkim w obszarze tzw. aanmerkelijk belang, czyli „istotnego udziału". Dotyczy to osób, które bezpośrednio lub pośrednio posiadają co najmniej 5% udziałów w spółce kapitałowej. Może to obejmować:
udziały w holenderskiej B.V. lub N.V.
udziały w zagranicznych spółkach kapitałowych
prawa do udziału w zysku lub podobne uprawnienia, które osiągają próg 5%
opcje na istotne udziały
Również udziały pośrednie, np. poprzez struktury holdingowe, mogą wchodzić w zakres przepisów. Kluczowa jest zawsze ocena ekonomiczna.
W Holandii dla dochodów z istotnych udziałów obowiązuje system dwustopniowy:
Zysk podlegający opodatkowaniu | Stawka podatkowa 2026 |
Do €68.843 | 24,5% |
Powyżej €68.843 | 31,0% |
Od 2026 r. obowiązuje stawka 24,5% dla dochodów do €68.843 oraz 31% dla kwoty powyżej tego progu. Same stawki w 2026 r. pozostają bez zmian, podniesiono jedynie próg w wyniku indeksacji – z €67.804 (2025) do €68.843 (2026).
Szczególny przypadek od 2028 r., Lucratief Belang (carried interest): dla menedżerów private equity oraz udziałów o charakterze lucratief belang ustawodawca planuje od 1 stycznia 2028 r. podniesienie efektywnego obciążenia podatkowego nawet do 36%
Wycena udziałów następuje w momencie rezygnacji z rezydencji podatkowej w Holandii. Zasadniczo decydująca jest wartość rynkowa (Fair Market Value) udziałów.
Oznacza to: kto opuszcza spółkę w fazie wzrostu, zapłaci Exit Tax od wyższej wartości niż osoba, która wyprowadza się w spokojniejszym okresie gospodarczo-finansowym. Celne planowanie terminu może prowadzić do znaczących różnic w obciążeniu podatkowym.
Kluczowym elementem holenderskiego systemu jest możliwość odroczenia płatności (uitstel van betaling). Podatek zostaje ustalony, ale nie musi być zapłacony od razu – o ile spełnione są określone warunki.
Kto przeprowadza się do innego państwa UE lub EOG, może co do zasady odroczyć zapłatę ustalonego Exit Tax do czasu faktycznego zbycia udziałów. Typowe warunki to:
bieżące obowiązki współpracy wobec holenderskiego organu podatkowego (Belastingdienst)
coroczne obowiązki raportowe dotyczące stanu i wartości udziałów
w określonych konfiguracjach: ustanowienie zabezpieczenia
Ważne: odroczenie nie znosi zobowiązania podatkowego. Jedynie przesuwa termin zapłaty. Późniejsze wzrosty wartości po wyprowadzce mogą – zależnie od nowego państwa rezydencji – podlegać dodatkowym podatkom.
Przy wyprowadzce do państwa spoza UE/EOG obowiązują wyraźnie surowsze zasady. Podatek może stać się natychmiast wymagalny lub trzeba spełnić podwyższone wymagania dotyczące zabezpieczeń. Przed wyborem kraju docelowego niezbędna jest staranna analiza.
Exit Tax w Holandii nie wyklucza automatycznie ponownego opodatkowania w kraju docelowym. W zależności od kraju i struktury może dojść do ekonomicznego podwójnego opodatkowania:
kraj wyprowadzki (NL) fikcyjnie opodatkowuje wzrost wartości do dnia wyjazdu.
nowy kraj rezydencji może przy późniejszej faktycznej sprzedaży opodatkować cały zysk ze zbycia.
To, czy i w jaki sposób umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) przynoszą ulgę, zależy od konkretnej umowy. Wiele UPO nie zawiera szczególnych regulacji dotyczących Exit Tax, co może prowadzić do luk w zaliczeniu podatku. Dlatego niezbędne jest całościowe spojrzenie międzynarodowe.
„Nie jestem przedsiębiorcą, więc mnie to nie dotyczy.” Nieprawda. Exit Tax obejmuje każdą osobę fizyczną mającą istotny udział od 5% – niezależnie od tego, czy aktywnie prowadzi firmę, czy jest pasywnym inwestorem.
„Nic nie sprzedałem, więc nie ma zysku.” Właśnie na tym polega specyfika Exit Tax: sprzedaż nie jest konieczna. Wystarczy fikcyjne zbycie w chwili wyprowadzki jako zdarzenie podatkowe.
„Po prostu zamelduję się za granicą i to wszystko.” Rezydencja podatkowa nie kończy się automatycznie wraz z wymeldowaniem. Belastingdienst bada m.in. centrum interesów życiowych, liczbę dni pobytu oraz sytuację rodzinną. Błędna ocena może skutkować wstecznym obowiązkiem podatkowym.
Exit Tax w Holandii dotyczy zazwyczaj:
przedsiębiorców, którzy zbudowali B.V. lub holding i chcą wyprowadzić się za granicę
inwestorów private equity i venture capital z udziałami powyżej 5%
członków rodziny w strukturach firmowych, w których udziały zostały rozdzielone
ekspatów i międzynarodowych specjalistów, którzy w ramach pracy otrzymali udziały w spółce (np. ESOP-y, stock options)
Dzięki wczesnemu planowaniu w wielu przypadkach można uniknąć lub znacząco zmniejszyć obciążenia podatkowe. Możliwe podejścia obejmują:
dobór terminu wyprowadzki w odniesieniu do wyceny spółki i powstawania zysków
dostosowanie struktury przed wyprowadzką (np. reorganizacje holdingowe)
wybór kraju docelowego z uwzględnieniem UPO i lokalnego opodatkowania
wykorzystanie możliwości odroczenia w celu ochrony płynności
Kluczowe jest to, że działania te muszą zostać wdrożone przed utratą rezydencji podatkowej. Z mocą wsteczną możliwości są wyraźnie ograniczone.
Podatek od wyprowadzki w Holandii nie jest tematem pobocznym w planowaniu podatkowym – dla wspólników i inwestorów bywa to jeden z najbardziej istotnych momentów podatkowo. Przy najwyższej stawce 33% oraz fikcyjnym zbyciu nawet bez rzeczywistej sprzedaży konsekwencje mogą być znaczące.
Kto planuje z wyprzedzeniem, ma znacznie więcej przestrzeni w zakresie struktury, terminu i wyboru kraju docelowego. Kto czeka do momentu, gdy przeprowadzka jest już przesądzona, często ma tylko ograniczone opcje.
Skontaktuj się z nami, zanim opuścisz Holandię.
Zasadniczo od posiadania co najmniej 5% udziałów w spółce kapitałowej, gdy kończy się rezydencja podatkowa w Holandii.
W przypadku wyprowadzki do państw UE/EOG możliwe jest odroczenie do czasu faktycznego zbycia. Dla państw trzecich obowiązują bardziej rygorystyczne zasady.
W większości przypadków nie da się go całkowicie uniknąć. Dzięki ukierunkowanemu planowaniu można jednak istotnie ograniczyć obciążenie.
24,5% od zysków do €68.843 oraz 31% od zysków powyżej tej kwoty. Od 2028 r. dla niektórych struktur carried interest (Lucratief Belang) może wystąpić efektywne obciążenie do 36%.
