De wegzugsbelasting volgens § 6 AStG draait in de kern om de belastingheffing over fictieve vervreemdingswinsten op aandelen in kapitaalvennootschappen, wanneer een natuurlijk persoon met relevante deelnemingen zijn woonplaats naar het buitenland verplaatst.
De wegzugsbelasting, ook wel Exit Tax genoemd, sluit in Duitsland aan bij § 6 van de Außensteuergesetz (AStG) en belast de stille reserves in aandelen in kapitaalvennootschappen (bijv. GmbH, AG, vergelijkbare buitenlandse rechtsvormen) zodra deze aan het Duitse heffingsrecht worden onttrokken. Praktisch betekent dit: bij emigratie wordt gedaan alsof u uw aandelen verkoopt, ook al vindt er geen echte verkoop plaats; de fictieve vervreemdingswinst wordt aan de inkomstenbelasting onderworpen.
Belangrijk: het gaat niet om een aparte belastingsoort, maar om reguliere inkomstenbelasting over een fictief veronderstelde vervreemdingswinst volgens de regels van het Teileinkünfteverfahren. Het onderwerp is vooral relevant voor emigranten, remote ondernemers, startup-oprichters, investeerders en influencers met GmbH-/AG-aandelen of deelnemingen in Duitse kapitaalvennootschappen die hun levenscentrum naar het buitenland willen verplaatsen.
De wegzugsheffing is uitsluitend gericht op natuurlijke personen die hun woonplaats of gewone verblijfplaats vanuit Duitsland naar het buitenland verleggen. Het gaat dus niet om pure vennootschapsbelasting, maar om particuliere aandeelhouders. Getroffen zijn personen die in hun privévermogen direct of indirect voor ten minste 1% deelnemen in een binnen- of buitenlandse kapitaalvennootschap.
De centrale voorwaarden volgens § 6 AStG zijn in het huidige recht met name:
U bent een natuurlijk persoon met aandeel/aandelen in kapitaalvennootschap(pen) in het privévermogen.
Uw directe of indirecte deelnemingspercentage bedroeg in de vijf jaar vóór de emigratie minimaal 1%.
U geeft uw woonplaats of gewone verblijfplaats in Duitsland op (emigratie, permanente remote-lifestyle, langer verblijf in het buitenland zonder binnenlandse woonplaats).
U was ten minste zeven jaar binnen de laatste twaalf jaar vóór het vertrek onbeperkt belastingplichtig in Duitsland.
Wie de 1%-drempel niet haalt of niet aan de tijdsvoorwaarden voldoet, valt doorgaans niet onder de wegzugsheffing, ook als er een vertrek naar het buitenland plaatsvindt.
Belast worden de stille reserves in de aandelen in kapitaalvennootschappen, dus het verschil tussen de aanschafkosten en de actuele reële waarde (marktwaarde) van de deelneming op het moment van vertrek. De wetgever veronderstelt op die peildatum een fictieve vervreemding. De zo ontstane fictieve vervreemdingswinst wordt aan de inkomstenbelasting onderworpen, hoewel er geen geld is ontvangen.
Typische voorbeelden uit de praktijk zijn:
Startup-aandelen van oprichters of business angels die sterk in waarde zijn gestegen.
GmbH-aandelen van een vrije beroepsbeoefenaar of online ondernemer die zijn activiteiten naar het buitenland verplaatst.
Deelnemingen in een holding-GmbH waarin operationele vennootschappen of merkrechten zijn gebundeld.
Belangrijk is het onderscheid met ondernemingsvermogen, omdat § 6 AStG is gericht op aandelen in kapitaalvennootschappen in het privévermogen. Voor aandeelstructuren in het ondernemingsvermogen of bij personenvennootschappen (bijv. GmbH & Co. KG) gelden deels andere regels en mechanismen (fictieve onttrekking, andere uitstel- en termijnenlogica).
De berekening van de wegzugsheffing volgt een duidelijke stappenreeks:
Reële waarde bepalen: bepaal de marktwaarde van uw aandelen in de kapitaalvennootschap op het moment van vertrek (bijv. op basis van een bedrijfswaardering, transactieprijzen, vergelijkingsmethoden).
Aanschafkosten aftrekken: trek de historische aanschafkosten resp. ingebrachte boekwaarden van deze marktwaarde af.
Fictieve vervreemdingswinst berekenen: het verschil is de belastbare fictieve vervreemdingswinst.
Teileinkünfteverfahren toepassen: bij deelnemingen in het privévermogen is in beginsel slechts 60% van de vervreemdingswinst aan inkomstenbelasting onderworpen; 40% blijft onbelast.
Persoonlijk tarief toepassen: op de belastbare 60% wordt het individuele inkomstenbelastingtarief (tot ca. 45% plus solidariteitstoeslag en evt. kerkbelasting) toegepast.
Aanschafkosten van de GmbH-aandelen 100.000 €, marktwaarde bij vertrek 600.000 € → fictieve vervreemdingswinst 500.000 €
Hiervan is 60% (300.000 €) belastbaar; bij een verondersteld toptarief van circa 45% resulteert dat in een inkomstenbelasting van ongeveer 135.000 € plus toeslagen
Het probleem: er komt geen geld binnen, maar er ontstaat toch een hoge belastingdruk. Dat creëert een aanzienlijk liquiditeitsrisico.
Historisch werd de wegzugsheffing sterk beïnvloed door de jurisprudentie van het HvJ EU over de vrijheid van vestiging. Duitsland moest rekening houden met het vrije verkeer en betalingsverlichtingen voorzien bij vertrek binnen de EU/EER. Het vroegere rentevrije, onbeperkte uitstel binnen de EU/EER is echter met de ATAD-implementatiewet afgeschaft en vervangen door een uniform termijnmodel.
Huidige basislogica:
De wegzugsbelasting wordt vastgesteld op het moment van vertrek, maar is niet per se direct volledig opeisbaar.
Op verzoek kan de belasting in beginsel in maximaal zeven jaarlijkse termijnen worden betaald, ongeacht of u naar een EU-/EER-land of naar een derde land verhuist.
De termijnbetaling is doorgaans rentevrij, maar vereist meestal het stellen van zekerheden. Bovendien kan bij bepaalde gebeurtenissen (bijv. daadwerkelijke verkoop van de aandelen, wegvallen van zekerheden, nieuwe structuurwijzigingen) een vervroegde opeisbaarheid van de restschuld intreden.
De precieze invulling is dynamisch, omdat met name uitspraken van de BFH over de verenigbaarheid van de termijnregels met het Unierecht extra aanpassingsdruk kunnen veroorzaken.
§ 6 AStG bevat een terugkeerregeling die bepaalt dat de wegzugsheffing onder bepaalde voorwaarden met terugwerkende kracht vervalt als de belastingplichtige na vertrek weer onbeperkt belastingplichtig in Duitsland wordt. Het idee: als iemand slechts tijdelijk naar het buitenland verhuist en binnen een wettelijk gedefinieerde periode terugkeert, wordt de eerder aangenomen „definitieve“ onttrekking aan het Duitse heffingsrecht weer ongedaan gemaakt.
Volgens de huidige rechtspositie kan de wegzugsbelasting vervallen als de belastingplichtige of zijn rechtsopvolger binnen een periode van zeven jaar na vertrek naar Duitsland terugkeert. Deze periode kan in bepaalde gevallen op verzoek tot maximaal twaalf jaar worden verlengd. In de praktijk is de toepassing van deze terugkeerregelingen complex.
Disclaimer: in dit artikel gaat het om algemene informatie en niet om individuele fiscale of juridische advisering. Concrete structuren moeten altijd worden afgestemd met een belastingadviseur of gespecialiseerde advocaat voor internationaal belastingrecht.
Typische benaderingen om de druk van de wegzugsbelasting te verlagen, zijn:
Structuur via een holding of stichting-holding: houdt een rechtspersoon (bijv. holding-GmbH, familienstichting) de operationele deelnemingen, dan knoopt de wegzugsheffing primair aan bij de natuurlijke persoon als aandeelhouder van de holding. Afhankelijk van de opzet kan dat de wegzugsbelasting sturen of verplaatsen.
Omzetting in een personenvennootschap (bijv. GmbH & Co. KG), waarbij de aandelen naar binnenlands ondernemingsvermogen worden overgebracht („vlucht naar het ondernemingsvermogen“). Hier gelden andere bepalingen dan § 6 AStG, wat in de planning benut kan worden.
Timing van emigratie: gepland vertrek pas na afloop van relevante deelnemings- of belastingplichtperioden (bijv. het bereiken of onderschrijden van de 1%-drempel, bezitstermijnen), wanneer dat economisch en juridisch zinvol is.
Vroegtijdige waardering en eventueel (gedeeltelijke) realisatie van winsten: deelverkopen of uitkeringen vóór vertrek kunnen helpen om stille reserves planbaarder te realiseren en de latere wegzugsheffing te begrenzen.
De wegzugsheffing is al lang geen exotisch niche-onderwerp meer, maar raakt steeds vaker oprichters, investeerders, online ondernemers en influencers met Duitse kapitaalvennootschappen.
Typische fiscale valkuilen:
Oprichters en startup-investeerders: hoge waardestijgingen in korte tijd, deelnemingen boven 1% en internationale exit-plannen kunnen door een ongepland vertrek vóór de exit tot een forse wegzugsbelasting leiden.
Online ondernemers en digitale nomaden: vaak voorkomend: de operationele activiteiten worden vanuit Portugal, Dubai of Bali geleid, terwijl deelnemingen in een Duitse GmbH blijven bestaan.
Influencers en zelfstandigen: veel influencers richten voor beperking van aansprakelijkheid een GmbH op en verplaatsen later hun levenscentrum naar het buitenland. Dan kan § 6 AStG van toepassing zijn, ook al willen ze de GmbH aanhouden.
Met deze checklist kunt u nagaan in hoeverre u door de wegzugsbelasting geraakt kunt worden en waar u daarbij op moet letten:
Deelnemingsstructuur checken: welke aandelen in kapitaalvennootschappen houdt u, in welke omvang, in privé- of ondernemingsvermogen?
Fiscale historie documenteren: woonplaats- en belastingplichtgeschiedenis van de laatste twaalf jaar vastleggen, inclusief in- en uitreisfeiten.
Stille reserves grof inschatten: marktwaarden van de deelnemingen bepalen (bijv. via bedrijfswaardering) en potentiële fictieve vervreemdingswinsten globaal berekenen.
Opties met experts bespreken: holding-structuren, omzetting, verkoop of deelverkoop, termijnbetaling resp. zekerheden tijdig plannen met belastingadviseur/kantoor van gespecialiseerd advocaat.
Tijdsplanning van vertrek afstemmen: vertrek niet spontaan, maar fiscaal georkestreerd uitvoeren (peildata, termijnen, terugkeeropties).
Voor aandeelhouders van kapitaalvennootschappen met minimaal 1% deelname is de wegzugsheffing bij vertrek naar het buitenland een kernonderwerp, omdat dit kan leiden tot een hoge belastingdruk op fictieve winsten zonder dat er liquide middelen binnenkomen. Met vroegtijdige planning, geschikte structuren (bijv. holding, personenvennootschap, stichting) en slim timing kunnen risico’s worden verkleind en speelruimte in de opzet worden benut.
Aanbeveling: raadpleeg vooraf uw belastingadviseur om passende structuren te laten toetsen.
Gratis eerste kennismakingsgesprek vastleggen
Ja, de wegzugsbelasting is in principe eenmalig. Ze grijpt precies op de peildatum van de woonplaatsverplaatsing in en belast de stille reserves in de aandelen (fictieve vervreemdingswinst) op dat moment. Daarna is de regeling niet meer van toepassing, tenzij latere gebeurtenissen zoals een daadwerkelijke verkoop van de aandelen tot naheffing leiden (bijv. bij betaling in termijnen). Er is geen terugkerende heffing. Het is geen doorlopende aanslaggrondslag.
De uitschrijving van de woonplaats veroorzaakt primair de wegzugsbelasting (als aan de voorwaarden is voldaan), maar brengt ook andere nadelen met zich mee:
Financieel: wegzugsbelasting over stille reserves (hoge liquiditeitsdruk zonder cash-inflow), verlies van sociale uitkeringen zoals Kindergeld of Wohngeld.
Praktisch: geen voertuigregistratie meer mogelijk, moeilijker openen van nieuwe bankrekeningen, ingewikkeldere contracten (bijv. stroom, verzekeringen).
Bureaucratisch: stemrecht alleen via briefstemmen (vooraf aanvragen nodig), voortbestaan van beperkte belastingplicht (§ 2 AStG) tot 10 jaar mogelijk.
Fiscaal: het daadwerkelijk opgeven van de woonplaats moet worden bewezen (inleveren van sleutels etc.), anders blijft de onbeperkte belastingplicht doorlopen.
De wegzugsbelasting geldt niet „voor altijd“, maar wordt eenmalig vastgesteld. De betaling kan echter worden uitgesmeerd: op verzoek in maximaal 7 jaarlijkse termijnen (rentevrij tegen zekerheden). Ze vervalt met terugwerkende kracht bij terugkeer binnen 7 jaar (op verzoek verlengbaar tot 12 jaar), als u weer onbeperkt belastingplichtig wordt en de aandelen aanhoudt. Na afloop van de terugkeertermijn of na volledige betaling is het afgedaan. § 2 AStG regelt eventueel een afzonderlijke naheffing van winsten (uitgebreide beperkte belastingplicht tot 10 jaar).
