Utflyttningsbeskattning enligt § 6 AStG är i grunden beskattning av fiktiva kapitalvinster vid avyttring av andelar i kapitalbolag, när en fysisk person med relevanta innehav flyttar sin hemvist utomlands.
Utflyttningsskatten, eller Exit Tax, i Tyskland bygger på § 6 i Außensteuergesetz (AStG) och omfattar de latenta värdena i andelar i kapitalbolag (t.ex. GmbH, AG och jämförbara utländska bolagsformer) så snart dessa dras bort från tysk beskattningsrätt. I praktiken betyder det: Vid flytt utomlands låtsas man som att du säljer dina andelar, trots att ingen faktisk försäljning sker, och den fiktiva kapitalvinsten beskattas med inkomstskatt.
Viktigt: Det är inte en egen skattetyp, utan vanlig inkomstskatt på en fiktivt antagen avyttringsvinst enligt reglerna i Teileinkünfteverfahren. Ämnet är särskilt relevant för utvandrare, distansentreprenörer, startup-grundare, investerare och influencers med GmbH-/AG-andelar eller innehav i tyska kapitalbolag som vill flytta sin livsbas utomlands.
Utflyttningsbeskattningen riktar sig uteslutande till fysiska personer som flyttar sin bostad eller sin vanliga vistelse från Tyskland till utlandet. Det handlar alltså inte om rena bolagsskatter, utan om privata delägare. Berörda är personer som i privat förmögenhet direkt eller indirekt äger minst 1% i ett inhemskt eller utländskt kapitalbolag.
Centrala förutsättningar enligt § 6 AStG i gällande rätt är särskilt:
Du är en fysisk person med andel(ar) i kapitalbolag i privat förmögenhet.
Din direkta eller indirekta ägarandel har under de senaste fem åren före utflytten varit minst 1%.
Du ger upp din bostad eller vanliga vistelse i Tyskland (utvandring, varaktig distanslivsstil, längre utlandsvistelse utan inhemsk bostad).
Du har varit obegränsat skattskyldig i Tyskland i minst sju år under de senaste tolv åren före utflytten.
Den som inte når 1%-tröskeln eller inte uppfyller tidskraven omfattas normalt inte av reglerna om utflyttningsbeskattning, även om en flytt utomlands sker.
De latenta värdena i andelarna i kapitalbolag beskattas, alltså skillnaden mellan anskaffningskostnad och aktuellt marknadsvärde (gängse värde) på innehavet vid tidpunkten för utflytten. Lagstiftaren antar för denna dag en fiktiv avyttring. Den fiktiva vinsten beskattas med inkomstskatt, trots att inga pengar har kommit in.
Typiska exempel i praktiken är:
Startup-andelar som stigit kraftigt i värde för grundare eller business angels.
GmbH-andelar för en frilansare eller online-entreprenör som flyttar verksamheten utomlands.
Innehav i en holding-GmbH där operativa bolag eller varumärkesrättigheter är samlade.
Viktigt är gränsdragningen mot rörelse/näringsförmögenhet, eftersom § 6 AStG tar sikte på andelar i kapitalbolag i privat förmögenhet. För ägarstrukturer i rörelseförmögenhet eller i personbolag (t.ex. GmbH & Co. KG) gäller delvis andra regler och mekanismer (fiktivt uttag, andra uppskovs- och avbetalningslogiker).
Beräkningen av utflyttningsbeskattningen följer en tydlig stegordning:
Fastställ gängse värde: Bestäm marknadsvärdet på dina andelar i kapitalbolaget vid tidpunkten för utflytten (t.ex. via företagsvärdering, transaktionspriser, jämförelsemetoder).
Dra av anskaffningskostnad: Dra av historiska anskaffningskostnader respektive tillskjutna bokförda värden från marknadsvärdet.
Beräkna fiktiv avyttringsvinst: Skillnaden är den skattepliktiga fiktiva vinsten.
Tillämpa Teileinkünfteverfahren: För innehav i privat förmögenhet är i regel bara 60% av vinsten föremål för inkomstskatt, 40% är skattefria.
Tillämpa personlig skattesats: På de skattepliktiga 60% tillämpas den individuella inkomstskattesatsen (upp till ca 45% plus solidaritetstillägg och ev. kyrkoskatt).
Anskaffningskostnad för GmbH-andelarna 100.000 €, marknadsvärde vid utflytt 600.000 € → fiktiv avyttringsvinst 500.000 €
Av detta är 60% (300.000 €) skattepliktigt; vid en antagen toppskattesats på cirka 45% blir inkomstskatten ungefär 135.000 € plus tillägg
Problemet: Inga pengar flyter in, men ändå uppstår en hög skattebörda. Det skapar en betydande likviditetsrisk.
Historiskt har utflyttningsbeskattningen starkt präglats av EU-domstolens praxis om etableringsfriheten. Tyskland har behövt beakta rörligheten och erbjuda betalningslättnader vid flytt inom EU/EES. Den tidigare räntefria, obegränsade anståndsmöjligheten inom EU/EES avskaffades dock genom ATAD-implementeringslagen och ersattes av en enhetlig avbetalningsmodell.
Nuvarande grundlogik:
Utflyttningsskatten fastställs vid utflyttningstidpunkten, men förfaller inte nödvändigtvis omedelbart i sin helhet.
På ansökan kan skatten i regel betalas i upp till sju årliga delbetalningar, oavsett om du flyttar till ett EU-/EES-land eller till ett tredje land.
Avbetalningen är normalt räntefri, men förutsätter oftast att säkerheter ställs. Dessutom kan vissa händelser (t.ex. faktisk försäljning av andelarna, bortfall av säkerheter, nya strukturändringar) leda till att återstående skuld förfaller i förtid.
Den exakta utformningen är dynamisk, eftersom särskilt BFH-avgöranden om förenligheten mellan avbetalningsreglerna och unionsrätten kan skapa ytterligare anpassningstryck.
§ 6 AStG innehåller en återflyttningsregel som innebär att utflyttningsbeskattningen under vissa förutsättningar faller bort retroaktivt om den skattskyldige efter utflytten åter blir obegränsat skattskyldig i Tyskland. Tanken: Om en person bara tillfälligt flyttar utomlands och återvänder inom en lagstadgad tidsperiod ska det tidigare antagna „slutliga“ bortfallet av tysk beskattningsrätt upphävas igen.
Enligt nuvarande rättsläge kan utflyttningsskatten bortfalla om den skattskyldige eller hans/hennes rättsinnehavare återvänder till Tyskland inom sju år efter utflytten. Denna period kan i vissa fall förlängas till upp till tolv år. I praktiken är tillämpningen av dessa återflyttningsregler komplex.
Ansvarsfriskrivning: Detta inlägg innehåller allmän information och är inte individuell skatte- eller juridisk rådgivning. Konkreta upplägg bör alltid stämmas av med en skatterådgivare eller specialistjurist i internationell skatterätt.
Typiska angreppssätt för att kunna minska belastningen av utflyttningsskatt är:
Struktur via holding eller stiftelseholding: Om en juridisk person (t.ex. holding-GmbH, familjestiftelse) äger de operativa innehaven, knyter utflyttningsbeskattningen primärt an till den fysiska personen som ägare av holdingbolaget. Beroende på struktur kan detta styra eller flytta utflyttningsskatten.
Omvandling till ett personbolag (t.ex. GmbH & Co. KG), där andelarna förs över till inhemsk rörelseförmögenhet („flykt in i rörelseförmögenhet“). Då blir andra bestämmelser än § 6 AStG tillämpliga, vilket kan utnyttjas i planeringen.
Timing av utvandringen: Planera utflytten först efter att relevanta innehavs- eller skattskyldighetsperioder löpt ut (t.ex. att nå eller hamna under 1%-tröskeln, innehavstider), när det är ekonomiskt och juridiskt rimligt.
Tidigt värderingsarbete och ev. (delvis) realisering av vinster: Delförsäljningar eller utdelningar före utflytten kan hjälpa att realisera latenta värden mer planerat och begränsa den senare utflyttningsbeskattningen.
Utflyttningsbeskattningen är sedan länge inte längre ett exotiskt specialområde, utan berör i ökande grad grundare, investerare, onlineföretagare och influencers med tyska kapitalbolag.
Typiska skattefällor:
Grundare och startup-investerare: Höga värdeökningar på kort tid, innehav över 1% och internationella exit-planer kan vid en oplanerad utflytt före exit leda till massiv utflyttningsskatt.
Onlineföretagare och digitala nomader: Vanligt scenario: den operativa verksamheten drivs från Portugal, Dubai eller Bali, medan ägandet i en tysk GmbH består.
Influencers och egenföretagare: Många influencers bildar en GmbH för att begränsa ansvar och flyttar senare sin livsbas utomlands. Då kan § 6 AStG bli tillämplig trots att de vill behålla GmbH:n.
Med denna checklista kan du kontrollera i vilken mån du kan påverkas av utflyttningsskatten och vad du bör tänka på:
Granska ägarstrukturen: Vilka andelar i kapitalbolag äger du, i vilken omfattning, i privat eller rörelseförmögenhet?
Dokumentera skattehistorik: Kartlägg bostads- och skattskyldighetshistorik för de senaste tolv åren, inklusive in- och utflyttningshändelser.
Grovberäkna latenta värden: Fastställ marknadsvärden på innehaven (t.ex. via företagsvärdering) och uppskatta möjliga fiktiva avyttringsvinster.
Diskutera alternativ med experter: Planera holdingstrukturer, omvandling, försäljning eller delförsäljning, avbetalning respektive säkerheter i god tid tillsammans med skatterådgivare/specialistbyrå.
Synka tidsplanen för utflytten: Genomför inte utflytten spontant, utan skatteplanerat (brytdatum, frister, återflyttningsalternativ).
För delägare i kapitalbolag med minst 1% innehav är utflyttningsbeskattningen vid flytt utomlands en nyckelfråga, eftersom den kan leda till hög skatt på fiktiva vinster utan att likvida medel tillförs. Med tidig planering, lämpliga strukturer (t.ex. holding, personbolag, stiftelse) och smart timing går det att minska risker och utnyttja handlingsutrymme.
Rekommendation: Kontakta din skatterådgivare i förväg för att pröva lämpliga upplägg.
Boka ett kostnadsfritt första samtal
Ja, utflyttningsskatten är i grunden en engångsskatt. Den träffar exakt på brytdagen då hemvisten flyttas och beskattar de latenta värdena i andelarna (fiktiv avyttringsvinst) vid den tidpunkten. Därefter upphör regeln, om inte senare händelser som en faktisk försäljning av andelarna utlöser efterbeskattning (t.ex. vid avbetalning). Någon återkommande beskattning finns inte. Det är ingen löpande avgift.
Avregistrering av bostaden utlöser i första hand utflyttningsskatt (om förutsättningarna är uppfyllda), men medför även andra nackdelar:
Ekonomiskt: Utflyttningsskatt på latenta värden (hög likviditetsbelastning utan kontant inflöde), förlust av sociala förmåner som barnbidrag eller bostadsbidrag.
Praktiskt: Ingen fordonsregistrering möjlig längre, svårare att öppna nya bankkonton, mer komplicerade avtal (t.ex. el, försäkringar).
Byråkratiskt: Rösträtt endast via poströstning (förhandsansökan krävs), fortsatt möjlighet till begränsad skattskyldighet (§ 2 AStG) i 10 år.
Skattemässigt: Faktiskt uppgivande av bostaden måste bevisas (överlämning av nycklar m.m.), annars kvarstår obegränsad skattskyldighet.
Utflyttningsskatten gäller inte „för evigt“, utan fastställs en gång. Betalningen kan dock spridas ut: På ansökan i upp till 7 årliga delbetalningar (räntefritt mot säkerheter). Den faller bort retroaktivt vid återflytt inom 7 år (kan förlängas till 12 år på ansökan), om du åter blir obegränsat skattskyldig och behåller andelarna. Efter att återflyttningsfristen löpt ut eller efter full betalning är saken avslutad. § 2 AStG reglerar vid behov en separat efterbeskattning av vinster (utvidgad begränsad skattskyldighet i upp till 10 år).
