L’imposition lors du départ au sens du § 6 AStG consiste, en substance, à taxer des gains de cession fictifs sur des participations dans des sociétés de capitaux lorsqu’une personne physique détenant des participations significatives transfère son domicile à l’étranger.
En Allemagne, la taxe de départ (ou « Exit Tax ») s’appuie sur le § 6 de la loi sur la fiscalité extérieure (AStG) et vise les réserves latentes attachées aux participations dans des sociétés de capitaux (p. ex. GmbH, AG, formes juridiques étrangères comparables) dès lors qu’elles échappent au pouvoir d’imposition allemand. Concrètement : lors d’un départ à l’étranger, on fait comme si vous vendiez vos parts, même si aucune vente réelle n’a lieu ; le gain de cession fictif est alors soumis à l’impôt sur le revenu.
Important : il ne s’agit pas d’un impôt distinct, mais de l’impôt sur le revenu « classique » appliqué à un gain de cession supposé, conformément aux règles du régime des revenus partiels (Teileinkünfteverfahren). Le sujet concerne surtout les expatriés, entrepreneurs en télétravail, fondateurs de startups, investisseurs et influenceurs détenant des parts de GmbH/AG ou des participations dans des sociétés de capitaux allemandes, et souhaitant déplacer leur centre de vie à l’étranger.
L’imposition au départ vise exclusivement les personnes physiques qui transfèrent leur domicile ou leur résidence habituelle d’Allemagne vers l’étranger. Il ne s’agit pas d’un impôt purement « d’entreprise », mais d’une imposition des associés à titre privé. Sont concernés les individus qui détiennent, dans leur patrimoine privé, directement ou indirectement, au moins 1% d’une société de capitaux allemande ou étrangère.
Les conditions clés au sens du § 6 AStG, dans le droit actuellement en vigueur, sont notamment :
Vous êtes une personne physique détenant une ou plusieurs participations dans des sociétés de capitaux au sein de votre patrimoine privé.
Le niveau de participation, direct ou indirect, a été d’au moins 1% au cours des cinq années précédant le départ.
Vous renoncez à votre domicile ou à votre résidence habituelle en Allemagne (émigration, mode de vie en télétravail durable, séjour prolongé à l’étranger sans domicile national).
Vous avez été assujetti de manière illimitée à l’impôt en Allemagne pendant au moins sept années au cours des douze années précédant le départ.
Si vous n’atteignez pas le seuil de 1% ou si vous ne remplissez pas les exigences temporelles, vous n’entrez en général pas dans le champ de l’imposition au départ, même en cas de départ à l’étranger.
Sont imposées les réserves latentes dans les participations de sociétés de capitaux, c’est-à-dire la différence entre le coût d’acquisition et la valeur vénale actuelle (valeur de marché) de la participation au moment du départ. Le législateur présume, à cette date de référence, une cession fictive. Le gain de cession fictif ainsi dégagé est soumis à l’impôt sur le revenu, bien qu’aucune somme n’ait été encaissée.
Exemples typiques en pratique :
Des parts de startup fortement appréciées détenues par des fondateurs ou des business angels.
Des parts de GmbH d’un professionnel libéral ou d’un entrepreneur en ligne qui déplace son activité à l’étranger.
Des participations dans une holding GmbH regroupant des sociétés opérationnelles ou des droits de marque.
Il est essentiel de distinguer du patrimoine professionnel, car le § 6 AStG vise les parts de sociétés de capitaux détenues dans le patrimoine privé. Pour des structures de participation logées dans le patrimoine professionnel ou via des sociétés de personnes (p. ex. GmbH & Co. KG), d’autres règles et mécanismes s’appliquent en partie (prélèvement fictif, autres logiques de report et d’échelonnement).
Le calcul de l’imposition au départ suit une suite d’étapes claire :
Déterminer la valeur vénale : déterminez la valeur de marché de vos parts de sociétés de capitaux au moment du départ (p. ex. via une évaluation d’entreprise, des prix de transaction, des méthodes comparatives).
Déduire les coûts d’acquisition : déduisez les coûts historiques d’acquisition ou les valeurs comptables apportées de cette valeur de marché.
Calculer le gain de cession fictif : la différence correspond au gain de cession fictif imposable.
Appliquer le régime des revenus partiels : pour des participations détenues dans le patrimoine privé, en principe seuls 60% du gain de cession sont soumis à l’impôt sur le revenu, 40% restent exonérés.
Appliquer le taux d’imposition personnel : le taux individuel d’impôt sur le revenu (jusqu’à env. 45% plus la contribution de solidarité et, le cas échéant, l’impôt d’Église) s’applique aux 60% imposables.
Coût d’acquisition des parts de GmbH : 100 000 €, valeur de marché au départ : 600 000 € → gain de cession fictif : 500 000 €
Sur ce montant, 60% (300 000 €) sont imposables ; avec un taux marginal supposé d’environ 45%, il en résulte un impôt sur le revenu d’environ 135 000 € plus les surtaxes
Le problème : aucun argent n’entre, et pourtant une lourde charge fiscale apparaît. Cela crée un risque de liquidité considérable.
Historiquement, l’imposition au départ a été fortement marquée par la jurisprudence de la CJUE relative à la liberté d’établissement. L’Allemagne a dû tenir compte de la libre circulation et prévoir des facilités de paiement en cas de départ au sein de l’UE/EEE. L’ancien report illimité et sans intérêts à l’intérieur de l’UE/EEE a toutefois été supprimé par la loi de transposition de l’ATAD et remplacé par un modèle d’échelonnement uniforme.
Logique actuelle, en substance :
La taxe de départ est établie à la date du départ, mais n’est pas nécessairement exigible immédiatement dans son intégralité.
Sur demande, l’impôt peut en principe être payé en jusqu’à sept échéances annuelles, que vous déménagiez dans un pays de l’UE/EEE ou dans un pays tiers.
Le paiement échelonné est généralement sans intérêts, mais suppose le plus souvent la constitution de garanties. En outre, certains événements (p. ex. vente réelle des parts, disparition des garanties, nouvelles modifications de structure) peuvent entraîner l’exigibilité anticipée du solde restant dû.
Les modalités exactes sont évolutives, car, notamment, des décisions du BFH concernant la compatibilité des règles d’échelonnement avec le droit de l’Union peuvent créer une pression supplémentaire pour adapter le dispositif.
Le § 6 AStG prévoit une règle de retour selon laquelle, sous certaines conditions, l’imposition au départ est annulée rétroactivement si le contribuable redevient assujetti de manière illimitée à l’impôt en Allemagne après son départ. L’idée : si une personne ne s’installe à l’étranger que temporairement et revient dans un délai légalement défini, le « retrait définitif » présumé du pouvoir d’imposition allemand est réputé levé.
Selon le droit actuel, la taxe de départ peut être annulée si le contribuable ou son successeur juridique revient en Allemagne dans un délai de sept ans après le départ. Ce délai peut, dans certains cas, être prolongé jusqu’à douze ans. En pratique, l’application de ces règles de retour est complexe.
Avertissement : cet article fournit des informations générales et ne constitue pas un conseil fiscal ou juridique individualisé. Les montages concrets doivent toujours être validés avec un conseiller fiscal ou un avocat spécialisé en droit fiscal international.
Des approches typiques pour réduire la charge de taxe de départ sont :
Structuration via une holding ou une holding de fondation : lorsqu’une personne morale (p. ex. holding-GmbH, fondation familiale) détient les participations opérationnelles, l’imposition au départ se rattache principalement à la personne physique en tant qu’actionnaire de la holding. Selon la structure, cela peut permettre de piloter ou de déplacer l’imposition au départ.
Transformation en société de personnes (p. ex. GmbH & Co. KG), avec transfert des parts dans un patrimoine professionnel national (« fuite vers le patrimoine professionnel »). D’autres dispositions que le § 6 AStG s’appliquent alors, ce qui peut être exploité dans la planification.
Choix du bon timing d’émigration : départ planifié seulement après l’expiration de périodes pertinentes de participation ou d’assujettissement (p. ex. atteindre ou repasser sous le seuil de 1%, durées de détention), lorsque cela est économiquement et juridiquement pertinent.
Évaluation précoce et, le cas échéant, réalisation (partielle) de gains : des cessions partielles ou des distributions avant le départ peuvent aider à matérialiser les réserves latentes de manière plus prévisible et à limiter l’imposition au départ ultérieure.
L’imposition au départ n’est plus un sujet de niche : elle concerne de plus en plus les fondateurs, investisseurs, entrepreneurs en ligne et influenceurs détenant des sociétés de capitaux allemandes.
Pièges fiscaux fréquents :
Fondateurs et investisseurs startup : fortes plus-values en peu de temps, participations au-delà de 1% et plans d’exit internationaux ; un départ non planifié avant l’exit peut conduire à une taxe de départ massive.
Entrepreneurs en ligne et nomades numériques : cas fréquent : l’activité opérationnelle est menée depuis le Portugal, Dubaï ou Bali, tandis que des participations dans une GmbH allemande sont conservées.
Influenceurs et indépendants : beaucoup créent une GmbH pour limiter la responsabilité, puis déplacent leur centre de vie à l’étranger. Le § 6 AStG peut alors s’appliquer, même s’ils souhaitent conserver la GmbH.
Cette checklist vous permet de vérifier dans quelle mesure vous pourriez être concerné par la taxe de départ et les points d’attention essentiels :
Vérifier la structure de participations : quelles parts de sociétés de capitaux détenez-vous, à quel niveau, dans le patrimoine privé ou professionnel ?
Documenter l’historique fiscal : recenser l’historique de domicile et d’assujettissement des douze dernières années, y compris les faits générateurs d’arrivée et de départ.
Estimer les réserves latentes : déterminer les valeurs de marché des participations (p. ex. via une évaluation d’entreprise) et estimer les gains de cession fictifs potentiels.
Discuter des options avec des experts : planifier suffisamment tôt avec un conseiller fiscal/cabinet d’avocats spécialisés les structures de holding, la transformation, la vente ou cession partielle, le paiement échelonné et/ou les garanties.
Aligner le calendrier du départ : ne pas partir de manière improvisée, mais orchestrer le départ fiscalement (dates de référence, délais, options de retour).
Pour les associés de sociétés de capitaux détenant au moins 1% de participation, l’imposition au départ est un sujet central en cas de départ à l’étranger, car elle peut entraîner une lourde charge fiscale sur des gains fictifs, sans entrée de liquidités. Avec une planification précoce, des structures adaptées (p. ex. holding, société de personnes, fondation) et un timing intelligent, il est possible de réduire les risques et d’utiliser des marges de manœuvre.
Recommandation : consultez votre conseiller fiscal en amont afin d’examiner les montages adaptés.
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Oui, la taxe de départ est en principe unique. Elle s’applique exactement à la date de transfert du domicile et impose les réserves latentes sur les participations (gain de cession fictif) à ce moment-là. Ensuite, la règle ne s’applique plus, sauf si des événements ultérieurs, comme une vente réelle des parts, déclenchent une imposition complémentaire (p. ex. en cas de paiement échelonné). Il n’existe pas d’imposition récurrente. Ce n’est pas une charge périodique.
La désinscription du domicile déclenche en premier lieu la taxe de départ (si les conditions sont remplies), mais comporte aussi d’autres inconvénients :
Financiers : taxe de départ sur les réserves latentes (forte pression de liquidité sans entrée de cash), perte de prestations sociales comme les allocations familiales ou les aides au logement.
Pratiques : impossibilité d’immatriculer un véhicule, ouverture de nouveaux comptes bancaires plus difficile, contrats plus compliqués (p. ex. électricité, assurances).
Administratifs : droit de vote uniquement par vote postal (demande préalable nécessaire), maintien possible de l’assujettissement limité étendu (§ 2 AStG) pendant 10 ans.
Fiscaux : il faut prouver la cessation effective du domicile (remise des clés, etc.), sinon l’assujettissement illimité se poursuit.
La taxe de départ ne s’applique pas « éternellement » : elle est fixée une seule fois. Le paiement peut toutefois être étalé : sur demande, en jusqu’à 7 échéances annuelles (sans intérêts contre garanties). Elle est annulée rétroactivement en cas de retour dans les 7 ans (prolongeable à 12 ans sur demande) si vous redevenez assujetti de manière illimitée et conservez les parts. Après l’expiration du délai de retour ou le paiement intégral, le dossier est clos. Le § 2 AStG peut prévoir séparément une imposition ultérieure de gains (assujettissement limité étendu jusqu’à 10 ans).
