Ikke alle, der overvejer at flytte ud, gør det af overbevisning. Ofte er der en konkret udløser: et forestående salg af virksomheden, en større arv eller simpelthen erkendelsen af, at kombinationen af indkomstskat, solidaritetstillæg og erhvervsskat strukturelt giver meget lidt råderum. Samtidig overser man ofte, at et sådant skridt er langt mere end en omregistrering. Den, der forstår det i tide, kan få betydelige fordele. Den, der tager det let, ender i tvivlstilfælde med at betale mere end før.
Grundprincippet: Hvorfor bopælen er afgørende skattemæssigt
Tyskland, Østrig og Frankrig beskatter deres skattepligtige på verdensindkomsten. Topskattesatser på op til 45 % er i disse lande normalt for succesfulde iværksættere. Hvis man er registreret dér og har sit livscentrum dér, skylder man skattemyndighederne en væsentlig del af hver euro, man tjener hvor som helst i verden.
Modprincippet gælder i samme grad: Flytter man bopælen til et andet land og bliver reelt skattemæssigt hjemmehørende dér, er man fremover underlagt det pågældende lands skatteret. Det afgørende ord er "reelt". Skattemyndighederne har i de seneste år oprustet markant, når det gælder kontrol af udenlandske bopæle. Den, der registrerer en adresse i Dubai eller Lissabon, men i praksis fortsat bor i München eller Wien, forbliver ikke ubemærket ret længe.
Endnu et punkt, der ofte overses: Tyskland beskatter efter § 2 AStG også videre efter fraflytning. Flytter man til et lavskatteland og opfylder visse betingelser, kan man i op til ti år fortsat være begrænset skattepligtig af bestemte indenlandske indtægter. En skatteretlig analyse før flytningen er derfor ikke et valgfrit trin og bør ledsages professionelt.
Portugal har med god grund etableret sig som et knudepunkt for internationalt mobile entreprenører. IFICI-ordningen, som gælder siden 2024 og ofte omtales som NHR 2.0, giver kvalificerede tilflyttere en fast skattesats på 20 % på visse indenlandske indkomster samt delvis skattefrihed for udenlandske indkomster. Perioden er ti år. For at bruge ordningen må man ikke have været skattemæssigt hjemmehørende i Portugal i de fem år før tilflytningen.
Det er særligt relevant for entreprenører med udbytter fra udenlandske ejerandele eller licensindtægter fra internationale strukturer. Portugal kombinerer disse skattemæssige fordele med stabile juridiske rammer, EU-medlemskab og en relativt høj livskvalitet. Ikke et sted for alle, men for mange et seriøst valg.
Monaco er, hvad det altid har været: dyrt at komme ind i, men konsekvent i sin skattefrihed. Der findes ingen indkomstskat for fysiske personer, med den velkendte undtagelse for franske statsborgere. Kapitalafkast, private virksomhedsgevinster og arv mellem direkte slægtninge forbliver også ubeskattet.
Vil man søge opholdsstatus, kræver det en bankkonto med typisk mindst 500.000 euro i indestående, dokumentation for bolig eller lejemål samt en uangribelig baggrund. Det indsnævrer naturligt kredsen af realistiske kandidater. Monaco er ikke en masse-destination, men en mulighed for dem, hvor skattebesparelsen klart overstiger de betydelige leveomkostninger.
Vigtigt for virksomhedsejere: Selskaber, der overvejende er aktive i Monaco, kan være omfattet af lokal selskabsskat. Skattefriheden gælder primært på privat niveau.
For mange entreprenører er UAE det første, de tænker på, når det handler om skatteoptimering via fraflytning. Ingen indkomstskat for fysiske personer, moderne infrastruktur, internationalt netværk. Siden 2023 gælder der på selskabsniveau en selskabsskat på 9 % fra en profit på 375.000 AED. Privat indkomst forbliver skattefri.
Det, der ofte får for lidt opmærksomhed: For tyske statsborgere gælder der ved fraflytning til UAE særligt strenge regler. Den tysk-emiratiske dobbeltbeskatningsoverenskomst blev opsagt af Tyskland i 2021 og er ikke længere i kraft siden 2022. Kildeskat på kapitalafkast fra Tyskland, den udvidede begrænsede skattepligt og fraflytningsskatten spiller her sammen på en måde, der uden omhyggelig forberedelse kan blive dyr.
Begge lande kombinerer EU-medlemskab med attraktive skatteordninger for tilflyttere. Malta beskatter kun udenlandske indkomster, hvis de faktisk overføres til landet. Er man Non-Domiciled-Resident, betaler man ingen maltesisk indkomstskat af udenlandske gevinster, der ikke remitteres.
Cypern fritager derimod Non-Domiciled-Residents i 17 år for den såkaldte Special Defence Contribution på udbytte- og renteindtægter. Selskabsskattesatsen er 12,5 %, hvilket også gør Cypern interessant som holding-destination. For entreprenører, der vil kombinere europæisk retssikkerhed og mærkbar skattelettelse, er Malta og Cypern ofte undervurderede alternativer til de mere profilerede destinationer.
Den, der lærer § 6 AStG at kende for sent, kan komme til at betale dyrt. Reglen siger: Den, der forlader Tyskland, har været ubegrænset skattepligtig i mindst syv af de sidste tolv år og ejer kapitalandele i selskaber på over 1 %, skal ved fraflytning skattemæssigt behandle disse andele, som om de var solgt til markedsværdi. De opsparede stille reserver bliver dermed straks skattepligtige, uden at der har fundet et reelt salg sted.
Siden AStG-reformen i 2022 gælder dette også ved fraflytning til EU- og EØS-lande. En rentefri afdragsordning, som tidligere var mulig, bortfalder i de fleste tilfælde. Ved tredjelande som UAE forfalder skatten under alle omstændigheder med det samme. Den, der står kort før en børsnotering eller exit og samtidig vil flytte, kan havne i en betydelig likviditetsfælde.
Rettidig planlægning kan reducere belastningen. Indskud af andele i et holdingselskab før fraflytning, udnyttelse af eksisterende bundfradrag eller en omlægning er tilgange, der i konkrete tilfælde kan fungere. Men de skal gennemføres med tilstrækkeligt tidsmæssigt forspring og en klar juridisk forankring. Konstruktioner, der alene tjener skatteomgåelse, anfægtes af skattemyndighederne.
Et klassisk praksiseksempel: En founder ville udvandre til Dubai inden for fire uger, men overså sine 15 % ejerandele i et tysk GmbH. Uden forudgående omstrukturering ville blot stemplet i passet have udløst en skatteopkrævning i sekscifret niveau, uden at der var kommet en eneste cent ind. Med en rettidig holding-løsning kunne vi neutralisere skattebyrden. Tid er den vigtigste faktor her.
En bopæl i udlandet er ikke noget, der kører af sig selv. Skattemyndigheder i Tyskland, Østrig og Schweiz kontrollerer i stigende grad, om den påståede udenlandske bopæl holder i virkeligheden. Her tæller opholdsdage, leje- eller ejendomskontrakter, hvor familiens livscentrum er, fysisk tilstedeværelse i forbindelse med arbejde samt bankforbindelser og daglig infrastruktur.
183-dages-reglen opfattes ofte som en magisk grænse. Det er misvisende. Den er en indikator, ikke en fribillet. Hvis man tilbringer 200 dage i Dubai, men beholder kone, børn, hovedbopæl og direktørpost i Tyskland, er man i de tyske skattemyndigheders øjne stadig ubegrænset skattepligtig.
For familier med børn i skolealderen eller med partnere, der ikke er særligt mobile, er det en strukturel udfordring. I sådanne situationer kan en bindende forhåndsbesked fra det kompetente skattekontor være fornuftig, før flytningen gennemføres.
Lad os tale lige ud af posen: Tiden, hvor man slap af sted med en postkasse i Panama og et feriehus på Sylt, er forbi. Skattekontorerne bruger i dag software, der sammenholder flydata og kreditkortforbrug. Hvis man ikke lever fraflytningen konsekvent, leger man med anklagen om skatteunddragelse. Derfor anbefaler vi kraftigt: Enten helt eller slet ikke.
Et skifte af bopæl ledsages i mange tilfælde af en tilpasning af virksomhedsstrukturen. Holdingselskaber i Nederlandene, Luxembourg eller Malta muliggør skatteeffektiv samling af ejerandele og afkast. Forudsætningen er reel økonomisk substans: egne medarbejdere, faktisk drift og et forståeligt forretningsmæssigt formål.
OECD’s BEPS-initiativ og EU-direktiverne ATAD I og II har indsnævret spillerummet for substansløse strukturer markant. Den, der blot bruger et holdingselskab som en skattemæssig gennemstrømningsstation, kan ikke længere gøre det ubemærket. Substans koster og er uomgængelig, men betaler sig på lang sigt.
Som supplement kan stiftelser og trusts være fornuftige til formuesikring og generationsskifte. En liechtensteinsk privatstiftelse eller en Jersey-trust kan i visse konstellationer være egnede værktøjer. Det afgørende er, at de tjener et legitimt formål (uanset om det er formueforvaltning, familiesikring eller planlægning af succession) og ikke kun har til hensigt at minimere skatten.
DBO’er skal forhindre dobbeltbeskatning. I praksis er de ofte kilden til misforståelser. Tyskland har indgået sådanne overenskomster med over 90 stater, men vilkårene varierer betydeligt. Centralt er hjemstedsklausulen: En DBO beskytter kun den, der reelt er skattemæssigt hjemmehørende i destinationslandet.
Dertil kommer Subject-to-Tax-klausuler, som gør fritagelse i kildelandet afhængig af, at indkomsten faktisk beskattes i destinationslandet. Flytter man altså til et land, der slet ikke beskatter visse afkast, kan man miste DBO-beskyttelsen og igen blive beskattet i Tyskland. Det kræver en omhyggelig vurdering i det konkrete tilfælde.
I rådgivningspraksis ser vi ofte, at klienter fokuserer for meget på de nøgne skattesatser. Men pas på: Hvad hjælper skattefriheden i UAE, hvis familien ikke trives i højsommeren ved 45 grader? Et sted skal ikke kun passe skattemæssigt, men også i hverdagslivet. Flytter man kun på grund af procentsatsen, vender man ofte desillusioneret tilbage efter to år og står så foran et skattemæssigt morads.
Den, der leger med tanken om at skifte bopæl, bør begynde tidligt. Ideelt set flere år før den planlagte flytning. I denne periode kan ejerstrukturer tilpasses, formuepositioner flyttes og familieretlige spørgsmål afklares. Jo kortere forberedelsestid, desto snævrere handlemuligheder.
Lige så vigtigt er den rigtige sammensætning af rådgiverteamet. International skatterådgiver, selskabsretsekspert, notar og eventuelt en immigrationsrådgiver med speciale i destinationslandet er i mere komplekse sager minimum. Den, der forsøger at dække processen med én generalist, undervurderer stoffets dybde.
Gruendungskanzlei.eu rådgiver entreprenører og High-Net-Worth Individuals fra den første lokationsanalyse over skatteretlig strukturering til fuld implementering. Kontakt os allerede i dag.
Ja. En omregistrering alene er ikke nok. Skattemyndighederne vurderer helhedsbilledet: opholdsdage, familiesituation, ejerskab af fast ejendom og det faktiske tyngdepunkt for livsførelsen.
§ 6 AStG vedrører personer, der forlader Tyskland, har været ubegrænset skattepligtige i mindst syv af de sidste tolv år og ejer kapitalandele i selskaber på over én procent. Ved fraflytning behandles disse andele som fiktivt afstået, og de stille reserver beskattes straks.
Det komplekse spørgsmål kan ikke besvares ens for alle. Det afhænger af indkomststruktur, statsborgerskab, familiesituation og personlige præferencer. Portugal, Monaco, UAE samt Malta og Cypern er ofte valgte muligheder, men de kræver forskellige forudsætninger.
